一括調整法による固定費調整の計算例
ここでは、直接原価計算の利益を全部原価計算の利益に調整する一括調整法を計算例を用いて解説します。
計算の前提
甲社は、内部管理用に直接原価計算を採用しており、期末に固定費調整を行って全部原価計算による利益に修正し、公表しています。
生産に関する情報
当期の生産数量に関する情報は以下の通りです。
- 期首仕掛品数量=100個（加工進捗度40%）
- 当期投入数量=2,000個
- 期末仕掛品数量=300個（加工進捗度50%）
- 完成品数量=1,800個
材料は工程の始点で投入しています。
期首仕掛品原価
- 材料費=1,000円
- 変動加工費=1,000円
- 固定加工費=400円
当期製造費用
- 材料費=20,000円
- 変動加工費=47,750円
- 固定加工費=19,100円
販売に関する情報
当期の販売数量に関する情報は以下の通りです。
- 期首製品数量=400個
- 当期完成品数量=1,800個
- 期末製品数量=200個
- 当期販売数量=2,000個
期首製品原価
- 材料費=4,000円
- 変動加工費=10,000円
- 固定加工費=4,000円
当期の製品の販売価格は100円です。
販売費および一般管理費
当期の実際販売費および一般管理費は以下の通りです。
- 変動費=12,000円
- 固定費=6,000円
期末の仕掛品原価と製品原価は先入先出法で計算しています。
直接原価計算の利益から全部原価計算への利益の調整は、変動加工費を基準に一括調整法で行っています。
変動製造原価の計算
直接原価計算では、変動製造原価だけで、仕掛品原価と製品原価を計算します。
仕掛品原価を計算するためには、T勘定を作成して数量関係を把握するのが便利です。なお、赤字は加工進捗度を加味した完成品換算量です。
次に以下のような原価計算表を作成します。なお、直接原価計算では、変動製造原価（材料費、変動加工費）だけで製品原価を計算します。
材料費
期末仕掛品原価は、先入先出法で計算します。
期末仕掛品原価
- 単位原価=20,000円/2,000個=10円/個
- 期末仕掛品原価=10円×300個=3,000円
完成品原価
したがって、材料費の完成品原価は18,000円になります。
- 完成品原価=20,000円-3,000円+1,000円=18,000円
変動加工費
変動加工費も、基本的に材料費と同じように計算しますが、数量は完成品換算量であることに注意しなければなりません。
期末仕掛品原価
- 単位原価=47,750円/1,910個=25円/個
- 期末仕掛品原価=25円×150個=3,750円
完成品原価
したがって、変動加工費の完成品原価は45,000円になります。
- 完成品原価=47,750円-3,750円+1,000円=45,000円
変動売上原価の計算
変動売上原価を計算する場合も、仕掛品と同じようにT勘定を作成して数量関係を把握するのが便利です。
次に以下のような原価計算表を作成し、変動売上原価を計算します。
材料費
期末製品原価は、仕掛品と同じく先入先出法で計算します。
期末製品原価
- 単位原価=18,000円/1,800個=10円/個
- 期末仕掛品原価=10円×200個=2,000円
売上原価
したがって、材料費の売上原価は20,000円になります。
- 売上原価=18,000円-2,000円+4,000円=20,000円
変動加工費
変動加工費も、材料費と同じように計算します。
期末製品原価
- 単位原価=45,000円/1,800個=25円/個
- 期末製品原価=25円×200個=5,000円
売上原価
したがって、変動加工費の売上原価は50,000円になります。
- 売上原価=45,000円-5,000円+10,000円=50,000円
変動売上原価
以上より、変動売上原価は70,000円になります。
- 変動売上原価=20,000円+50,000円=70,000円
直接原価計算の損益計算書の作成
直接原価計算の損益計算書は以下の通りです。
- 売上高=100円×2,000個=200,000円
- 固定加工費=当期発生額19,100円を期間費用として損益計算書に計上する。
固定費調整
変動加工費を基準に一括調整法により、固定製造原価を調整して全部原価計算の営業利益を算定します。
- 変動加工費1円当たりの固定加工費
=19,100円/47,750円=0.4円 - 期末仕掛品に含まれる固定加工費
=0.4円×3,750円=1,500円 - 期末製品に含まれる固定加工費
=0.4円×5,000円=2,000円
直接原価計算の営業利益に調整する固定加工費は、以下の計算式で求めます。
- 固定費調整額
=期末の仕掛品と製品に含まれる固定加工費-期首の仕掛品と製品に含まれる固定加工費
=(1,500円+2,000円)-(400円+4,000円)
=-900円
したがって、固定費調整後の全部原価計算の営業利益は、92,000円になります。
- 全部原価計算の営業利益
=92,900円+(-900円)=92,000円
固定費調整後の損益計算書は以下の通りです。
