分離後加工費が発生する場合の連産品の計算例
ここでは、連産品を分離後に加工費が発生する場合の連産品原価の案分計算について解説します。
計算の前提
乙社は、原料Xを投入して連産品A、B、Cを生産しています。
期首仕掛品
- 数量=200kg
- 加工進捗度=60%
- 直接材料費=6,000円
- 加工費=8,100円
当期投入
当期に投入したX原料は2,750kgです。なお、X原料は工程の始点で投入します。
- 直接材料費=94,300円
- 加工費=187,900円
期末仕掛品
- 数量=300kg
- 加工進捗度=50%
期末仕掛品原価は、平均法で計算します。
減損
減損は、加工の終点で150kg発生しました。減損は完成品に度外視法で負担させます。
完成品
連産品の当期の生産量は2,500kgで、内訳は以下の通りです。
- A製品=1,000kg
- B製品=800kg
- C製品=700kg
分離後加工費
A製品とB製品は、分離後に個別に加工が行われた後に販売されます。各製品の分離後加工費の予算額は以下の通りです。
- A製品=85円/kg
- B製品=50円/kg
連産品原価は、各製品の正常市価から分離後加工費を差し引いた分離点価値を基準に案分します。各製品の正常市価は以下の通りです。
- A製品=260円/kg
- B製品=200円/kg
- C製品=150円/kg
数量関係の把握
総合原価計算では、T勘定を作成して数量関係を把握するのが便利です。T勘定の作成では、まず貸方の数量を記入し、その後に借方の期首仕掛品数量を記入して、当期投入数量を計算します。なお、T勘定の赤字は、数量に加工進捗度を乗じた完成品換算量です。
原価計算表の作成
数量関係を把握した後は、以下のような原価計算表を作成し、完成品原価と期末仕掛品原価を計算します。
直接材料費
直接材料費の期末仕掛品原価を算定する際の平均単価は、期首仕掛品数量と当期投入数量の合計数量で、期首仕掛品原価と当期製造費用の合計額を除して計算します。
- 数量=200kg+2,750kg=2,950kg
- 金額=6,000円+94,300円=100,300円
- 平均単価=100,300円/2,950kg=34.0円
したがって、直接材料費の期末仕掛品原価は10,200円、完成品原価（連産品原価）は90,100円になります。
- 期末仕掛品原価=34.0円×300kg=10,200円
- 完成品原価=100,300円-10,200円=90,100円
加工費
加工費の計算も基本的に直接材料費と同じですが、数量は加工進捗度を加味した完成品換算量であることに注意しなければなりません。
- 数量=120kg+2,680kg=2,800kg
- 金額=8,100円+187,900円=196,000円
- 平均単価=196,000円/2,800kg=70.0円
したがって、加工費の期末仕掛品原価は10,500円、完成品原価（連産品原価）は185,500円になります。
- 期末仕掛品原価=70.0円×150kg=10,500円
- 完成品原価=196,000円-10,500円=185,500円
期末仕掛品原価と完成品原価
以上より、期末仕掛品原価は20,700円、完成品原価は275,600円です。
- 期末仕掛品原価=10,200円+10,500円=20,700円
- 完成品原価=90,100円+185,500円=275,600円
連産品原価の案分
連産品原価は、正常市価から分離後加工費を差し引いた分離点価値を基準に案分します。各製品への案分額の計算には以下のような表を作成すると便利です。
売上高
売上高は、各製品の生産量に正常市価を乗じて計算します。
- A製品売上高=1,000kg×260円=260,000円
- B製品売上高=800kg×200円=160,000円
- C製品売上高=700kg×150円=105,000円
- 売上高合計=260,000円+160,000円+105,000円=525,000円
分離後加工費
各製品の分離後に個別に加工するのは、A製品とB製品であり、それぞれの分離後加工費の予算額は以下の通りです。
- A製品の分離後加工費=1,000kg×85円=85,000円
- B製品の分離後加工費=800kg×50円=40,000円
分離点価値
各製品の分離点価値は、売上高から分離後加工費を差し引いて計算します。
- A製品の分離点価値
=260,000円-85,000円=175,000円 - B製品の分離点価値
=160,000円-40,000円=120,000円 - C製品の分離点価値
=105,000円-0円=105,000円 - 分離点価値合計
=175,000円+120,000円+105,000円=400,000円
案分単価
連産品原価を案分するための単価は、連産品原価を分離点価値合計で除して計算します。
- 案分単価=275,600円/400,000円=0.689
案分原価
各連産品の案分原価は、案分単価を各製品の分離点価値に乗じて計算します。
- A製品の案分原価=0.689×175,000円=120,575円
- B製品の案分原価=0.689×120,000円=82,680円
- C製品の案分原価=0.689×105,000円=72,345円
したがって、各製品の単位原価は以下のようになります。
- A製品の単位原価=(120,575+85,000円)/1,000kg=205.575円
- B製品の単位原価=(82,680円+40,000円)/800kg=153.350円
- C製品の単位原価=72,345円/700kg=103.350円
売上総利益率を等しくする場合
上記の計算例で、各製品の売上総利益率を等しくする案分方法も解説しておきます。
製品の総原価
全ての製品の原価の合計額は、連産品原価に分離後加工費の合計額を加えた価額になります。
- 総原価=275,600円+85,000円+40,000円=400,600円
売上総利益率
売上総利益率は、売上合計から総原価を差し引いた価額を売上合計で除して算定します。
- 売上総利益率
=(525,000円-400,600円)/525,000円=0.236952
連産品原価の案分
各製品の売上高から売上高に売上総利益率を乗じた価額を差し引いて売上原価を計算します。
- A製品の売上原価
=260,000円-(260,000円×0.236952)=198,392円 - B製品の売上原価
=160,000円-(160,000円×0.236952)=122,088円 - C製品の売上原価
=105,000円-(105,000円×0.236952)=80,120円 - 売上原価合計
=198,392円+122,088円+80,120円=400,600円
次に売上原価から分離後加工費を差し引いて各連産品の案分原価を計算します。
- A製品の案分原価=198,392円-85,000円=113,392円
- B製品の案分原価=122,088円-40,000円=82,088円
- C製品の案分原価=80,120円-0円=80,120円
- 案分原価合計=113,392円+82,088円+80,120円=275,600円
したがって、各製品の単位原価は以下のようになります。
- A製品の単位原価=198,392円/1,000kg=198.392円
- B製品の単位原価=122,088円/800kg=152.610円
- C製品の単位原価=80,120円/700kg=114.457円