等級別総合原価計算（アウトプット段階で原価要素群別に等価係数を適用する方法）の計算例
ここでは、アウトプット段階で原価要素群別に等価係数を適用して等級製品の完成品原価を計算する等級別総合原価計算の計算方法を具体例を用いて解説します。
計算の前提
甲社は、等級別総合原価計算を実施しています。なお、甲社では、完成品の総原価を単純総合原価計算の手続によって算定した後、等価係数を使用して等級製品の原価を算定しています。
期首仕掛品
- 数量=100個
- 加工進捗度=60%
- 直接材料費=6,000円
- 加工費=3,000円
当期投入
- 数量=1,500個
- 直接材料費=90,000円
- 加工費=72,000円
材料は工程の始点ですべて投入します。
期末仕掛品の評価には平均法を採用しています。
期末仕掛品
- 数量=140個
- 加工進捗度=50%
仕損
仕損が工程の50%の地点で60個発生し、その内訳は以下の通りです。
- A製品=40個、仕損品評価額は1,164円
- B製品=20個、仕損品評価額は616円
仕損費は、完成品に負担させます。
完成品
当期の完成品数量は1,400個で、内訳は以下の通りです。
- A製品=760個
- B製品=640個
等級製品の等価係数は、以下の通りです。
直接材料費
- A製品=1.0
- B製品=0.5
加工費
- A製品=1.0
- B製品=0.6
数量関係の把握
総合原価計算では、T勘定を作成して数量関係を把握するのが便利です。T勘定の作成では、まず貸方の数量を記入し、その後に借方の期首仕掛品数量を記入して、当期投入数量を計算します。なお、T勘定の赤字は、数量に加工進捗度を乗じた完成品換算量です。
原価計算表の作成
数量関係を把握した後は、以下のような原価計算表を作成し、完成品原価と期末仕掛品原価を計算します。
直接材料費
直接材料費の期末仕掛品原価を計算する際の平均単価は、仕損費を完成品に負担させるので、期首仕掛品数量と当期投入数量の合計で、期首仕掛品原価と当期製造費用の合計額を除して算定します。
- 数量=100個+1,500個=1,600個
- 金額=6,000円+90,000円=96,000円
- 平均単価=96,000円/1,600個=60.0円
したがって、期末仕掛品原価は8,400円、完成品原価は87,600円になります。
- 期末仕掛品原価=60.0円×140個=8,400円
- 完成品原価=96,000円-8,400円=87,600円
加工費
加工費の計算も基本的に直接材料費と同じです。ただし、数量は、加工進捗度を加味した完成品換算量であることに注意しなければなりません。
- 数量=60個+1,440個=1,500個
- 金額=3,000円+72,000円=75,000円
- 平均単価=75,000円/1,500個=50.0円
したがって、期末仕掛品原価は3,500円、完成品原価は71,500円になります。
- 期末仕掛品原価=50.0円×70個=3,500円
- 完成品原価=75,000円-3,500円=71,500円
期末仕掛品原価
以上より、期末仕掛品原価は11,900円です。
- 期末仕掛品原価=8,400円+3,500円=11,900円
完成品原価を各等級製品に案分
完成品原価は、各等級製品の完成品数量に等価係数を乗じた積数の比で案分します。なお、等価係数は、直接材料費と加工費に分けて設定していることに注意しなければなりません。
直接材料費の案分
案分計算には、以下のような表を作成すると便利です。
積数の計算
積数は、各等級製品の生産量に等価係数を乗じて計算します。なお、仕損費は完成品に負担させるので、各等級製品の生産量に各等級製品の仕損品数量を加算した数量に等価係数を乗じます。
- A製品の積数=(760個+40個)×1.0=800
- B製品の積数=(640個+20個)×0.5=330
- 積数合計=800+330=1,130
次に完成品原価を積数の合計で除して、積数単位原価を算定します。
- 積数単位原価=87,600円/1,130=77.522円
積数単位原価に各等級製品の積数を乗じて、案分原価を計算します。
- A製品の案分原価=77.522円×800=62,018円
- B製品の案分原価=77.522円×330=25,582円
加工費の案分
加工費の案分計算も基本的に直接材料費と同じです。
積数の計算
積数は、各等級製品の生産量に等価係数を乗じて計算します。なお、仕損費は完成品に負担させるので、各等級製品の生産量に各等級製品の仕損品数量を加算した数量に等価係数を乗じます。
- A製品の積数=(760個+40個)×1.0=800
- B製品の積数=(640個+20個)×0.6=396
- 積数合計=800+396=1,196
次に完成品原価を積数の合計で除して、積数単位原価を算定します。
- 積数単位原価=71,500円/1,196=59.783円
積数単位原価に各等級製品の積数を乗じて、案分原価を計算します。
- A製品の案分原価=59.783円×800=47,826円
- B製品の案分原価=59.783円×396=23,674円
等級製品の完成品原価
各等級製品の完成品原価は、直接材料費と加工費の案分原価の合計額から仕損品評価額を差し引いて算定します。
- A製品の完成品原価
=62,018円+47,826円-1,164円=108,680円 - B製品の完成品原価
=25,582円+23,674円-616円=48,640円
最後に生産数量で案分原価を除して、各等級製品の単位原価を算定します。
- A製品の単位原価=108,680円/760個=143.0円
- B製品の単位原価=48,640円/640個=76.0円