工程別総合原価計算（累加法）の計算例

ここでは、累加法による工程別総合原価計算の計算方法を具体例を用いて解説します。

計算の前提

甲社は、累加法による工程別総合原価計算により製品原価を計算しています。なお、完成品総合原価と期末仕掛品原価の計算は、先入先出法で行っています。

期首仕掛品

各工程の期首仕掛品の情報は以下の通りです。

第1工程

数量=200t
加工進捗度=20%
直接材料費=12,000円
加工費=2,600円

第2工程

数量=100t
加工進捗度=60%
前工程費=13,000円
加工費=2,400円

第3工程

数量=120t
加工進捗度=50%
前工程費=20,400円
加工費=1,676円

当期投入

材料は、第1工程の始点で1,300t投入します。

第1工程の完了品は全量が第2工程に投入されます。さらに第2工程の完了品は全量が第3工程に投入されます。第2工程も第3工程も、前工程完成品は工程の始点で投入されます。

当期投入分の直接材料費と加工費は以下の通りです。

直接材料費=75,600円
第1工程加工費=84,960円
第2工程加工費=44,400円
第3工程加工費=32,250円

期末仕掛品

期末仕掛品数量と加工進捗度は以下の通りです。

第1工程

数量=300t
加工進捗度=40%

第2工程

数量=150t
加工進捗度=80%

第3工程

数量=70t
加工進捗度=50%

完成品数量

各工程の完成品数量は以下の通りです。

第1工程=1,100t
第2工程=1,050t
第3工程=1,050t

減損

減損は、第1工程の加工進捗度30%の地点で100t発生しました。減損はすべて正常で、完成品と期末仕掛品に度外視法で負担させます。

仕損

仕損は、第3工程の終点で50t発生し、すべて正常です。仕損品評価額は1,000円で、完成品原価の前工程費から600円、加工費から400円を控除します。

第1工程の計算

数量関係の把握

総合原価計算では、T勘定を作成して数量関係を把握するのが便利です。T勘定の作成では、まず貸方の数量を記入し、その後に借方の期首仕掛品数量を記入して、当期投入数量を計算します。なお、T勘定の赤字は、数量に加工進捗度を乗じた完成品換算量です。

度外視法で、減損を完成品と期末仕掛品に負担させる場合は、減損分は最初から投入しなかったものとするので、貸方の減損100t（30t）は、借方の当期投入数量から差し引きます。

原価計算表の作成

数量関係を把握した後は、以下のような原価計算表を作成し、完成品原価と期末仕掛品原価を計算します。

直接材料費

直接材料費の期末仕掛品原価を計算する際の単位原価は、当期投入数量から減損数量を差し引いた数量で、当期製造費用を除します。

数量=1,300t-100t=1,200t
単位原価=75,600円/1,200t=63.0円

したがって、直接材料費の期末仕掛品原価は18,900円、完成品原価は68,700円になります。

期末仕掛品原価=63.0円×300t=18,900円
完成品原価=75,600円-18,900円+12,000円=68,700円

加工費

加工費の計算も、直接材料費と基本的に同じですが、数量は加工進捗度を加味した完成品換算量であることに注意しなければなりません。

数量=1,210t-30t=1,180t
単位原価=84,960円/1,180t=72.0円

したがって、加工費の期末仕掛品原価は8,640円、完成品原価は78,920円になります。

期末仕掛品原価=72.0円×120t=8,640円
完成品原価=84,960円-8,640円+2,600円=78,920円

期末仕掛品原価と完成品原価

以上より、第1工程の期末仕掛品原価は27,540円、完成品原価は147,620円、完成品単位原価は134.2円です。

期末仕掛品原価=18,900円+8,640円=27,540円
完成品原価=68,700円+78,920円=147,620円
完成品単位原価=147,620円/1,100t=134.2円