パーシャル・プランによる勘定記入例

ここでは、パーシャル・プランによる勘定記入を具体例を用いて解説します。

計算の前提

甲社は、標準原価計算を採用しており、勘定記入はパーシャル・プランで行っています。

当期の標準原価と実際原価の計算に必要な情報は以下の通りです。

直接材料費差異は、価格差異と数量差異に分析します。

直接労務費差異は、賃率差異と作業時間差異に分析します。

製造間接費差異は、実際作業時間を基準にした3分法で、予算差異、能率差異、操業度差異に分析します。

期首も期末も仕掛品はなく、当期投入分はすべて完成しています。

直接材料費の勘定記入は以下の通りです。

直接材料費勘定の借方には、材料の実際払出高33,600円（実際価格×実際消費量）を記入します。貸方には、仕掛品勘定に振替える実際原価33,600円を記入します。

価格差異は不利差異なので、価格差異勘定の借方に2,100円を記入します。相手勘定は仕掛品です。

数量差異は不利差異なので、数量差異勘定の借方に1,500円を記入します。相手勘定は仕掛品です。

直接労務費の勘定記入は以下の通りです。

直接労務費勘定の借方には、直接労務費の実際発生額54,060円（実際賃率×実際作業時間）を記入します。貸方には、仕掛品勘定に振替える実際原価54,060円を記入します。

賃率差異は不利差異なので、賃率差異勘定の借方に1,060円を記入します。相手勘定は仕掛品です。

作業時間差異は不利差異なので、作業時間差異勘定の借方に3,000円を記入します。相手勘定は仕掛品です。

製造間接費の勘定記入は以下の通りです。

製造間接費勘定の借方には、製造間接費の実際発生額27,000円を記入します。貸方には、仕掛品勘定に振替える実際原価27,000円を記入します。

予算差異は有利差異なので、予算差異勘定の貸方に900円を記入します。相手勘定は仕掛品です。

能率差異は不利差異なので、能率差異勘定の借方に1,500円を記入します。相手勘定は仕掛品です。

操業度差異は不利差異なので、操業度差異勘定の借方に1,400円を記入します。相手勘定は仕掛品です。

仕掛品の勘定記入は以下の通りです。

仕掛品勘定の借方には、実際原価を記入します。したがって、直接材料費33,600円、直接労務費54,060円、製造間接費27,000円を記入します。

仕掛品勘定の貸方には、製品勘定に振替える完成品の標準原価を記入します。振替額は、直接材料費30,000円、直接労務費50,000円、製造間接費25,000円の合計105,000円です。

発生した原価差異は、仕掛品勘定から各原価差異勘定に振替えられます。

パーシャル・プランでは、仕掛品勘定に各原価差異が記入されます。したがって、直接材料費、直接労務費、製造間接費の各勘定では、原価差異の記入は行われません。