修正パーシャル・プランによる勘定記入例
ここでは、修正パーシャル・プランによる勘定記入を具体例を用いて解説します。
計算の前提
甲社は、標準原価計算を採用しており、勘定記入は修正パーシャル・プランで行っています。
当期の標準原価と実際原価の計算に必要な情報は以下の通りです。
直接材料費
- 標準消費量=1,000個
- 標準価格=30円/個
- 実際消費量=1,050個
- 実際価格=32円/個
直接材料費差異は、価格差異と数量差異に分析します。
直接労務費
- 標準作業時間=50時間
- 標準賃率=1,000円/時間
- 実際作業時間=53時間
- 実際賃率=1,020円/時間
直接労務費差異は、賃率差異と作業時間差異に分析します。
製造間接費
- 正常操業度=60時間
- 標準作業時間=50時間
- 変動費率=300円/時間
- 固定費率=200円/時間
- 実際作業時間=53時間
- 製造間接費実際発生額=27,000円
製造間接費差異は、実際作業時間を基準にした3分法で、予算差異、能率差異、操業度差異に分析します。
期首も期末も仕掛品はなく、当期投入分はすべて完成しています。
直接材料費の勘定記入
直接材料費の勘定記入は以下の通りです。
直接材料費勘定の借方には、材料の実際払出高33,600円（実際価格×実際消費量）を記入します。貸方には、仕掛品勘定に振替える実際原価（標準価格×実際消費量）31,500円を記入します。
価格差異は不利差異なので、価格差異勘定の借方に2,100円を記入します。相手勘定は直接材料費です。
- 価格差異
=(30円-32円)×1,050個=-2,100円（不利差異）
数量差異は不利差異なので、数量差異勘定の借方に1,500円を記入します。相手勘定は仕掛品です。
- 数量差異
=30円×(1,000個-1,050個)=-1,500円（不利差異）
直接労務費の勘定記入
直接労務費の勘定記入は以下の通りです。
直接労務費勘定の借方には、直接労務費の実際発生額54,060円（実際賃率×実際作業時間）を記入します。貸方には、仕掛品勘定に振替える実際原価54,060円（標準賃率×実際作業時間）を記入します。
賃率差異は不利差異なので、賃率差異勘定の借方に1,060円を記入します。相手勘定は直接労務費です。
- 賃率差異
=(1,000円-1,020円)×53時間=-1,060円（不利差異）
作業時間差異は不利差異なので、作業時間差異勘定の借方に3,000円を記入します。相手勘定は仕掛品です。
- 作業時間差異
=1,000円×(50時間-53時間)=-3,000円（不利差異）
製造間接費の勘定記入
製造間接費の勘定記入は以下の通りです。
製造間接費勘定の借方には、製造間接費の実際発生額27,000円を記入します。貸方には、仕掛品勘定に振替える実際原価27,000円を記入します。
予算差異は有利差異なので、予算差異勘定の貸方に900円を記入します。相手勘定は仕掛品です。
- 予算差異
=(300円×53時間+200円×60時間)-27,000円
=900円（有利差異）
能率差異は不利差異なので、能率差異勘定の借方に1,500円を記入します。相手勘定は仕掛品です。
- 能率差異
=(300円+200円)×(50時間-53時間)=-1,500円（不利差異）
操業度差異は不利差異なので、操業度差異勘定の借方に1,400円を記入します。相手勘定は仕掛品です。
- 操業度差異
=200円×(53時間-60時間)=-1,400円（不利差異）
仕掛品の勘定記入
仕掛品の勘定記入は以下の通りです。
仕掛品勘定の借方には、各勘定から振替えられた実際原価を記入します。したがって、直接材料費31,500円（標準価格×実際消費量）、直接労務費53,00円（標準賃率×実際作業時間）、製造間接費27,000円（実際発生額）を記入します。
仕掛品勘定の貸方には、製品勘定に振替える完成品の標準原価を記入します。振替額は、直接材料費30,000円、直接労務費50,000円、製造間接費25,000円の合計105,000円です。
- 標準直接材料費=30円×1,000個=30,000円
- 標準直接労務費=1,000円×50時間=50,000円
- 標準製造間接費=(300円+200円)×50個=25,000円
発生した原価差異は、仕掛品勘定から各原価差異勘定に振替えられます。
修正パーシャル・プランでは、直接材料費差異と直接労務費差異は、数量面の差異だけが仕掛品勘定に記入されます。したがって、直接材料費差異は数量差異、直接労務費差異は作業時間差異が仕掛品勘定に記入されます。
製造間接費は、実際発生額を仕掛品勘定に記入するので、製造間接費差異は全て仕掛品勘定に記入されます。
製造間接費と仕掛品の記入の別解
修正パーシャル・プランでは、製造間接費は実際発生額を仕掛品勘定に振替え、仕掛品勘定に全ての製造間接費差異を記入します。
ただし、直接材料費や直接労務費と同じように製造間接費についても、仕掛品勘定に数量面の差異（能率差異）だけを記入することがあります。
この場合、製造間接費勘定と仕掛品勘定の記入は以下のようになります。
製造間接費勘定から仕掛品勘定に振替える価額は、標準配賦率に実際作業時間を乗じて計算します。
- 製造間接費の仕掛品勘定への振替額
=(300円+200円)×53時間=26,500円
なお、ここで解説した修正パーシャル・プランによる勘定記入例は、パーシャル・プランによる勘定記入例と同じ数値を使っていますので、両者の違いを比較してください。